【德勤会计通讯】财政部发布新收入准则，收入确认开启新征程

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列报和披露

新收入准则要求企业根据其履行约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债，并增加了与收入确认、合同（包括合同资产、合同负债、履约义务、分摊至剩余履约义务的交易价格等）、与合同成本有关的资产等相关的广泛的披露要求。

衔接规定

新收入准则采用IFRS 15下允许的两种过渡方法之一，即修订后的追溯调整法，根据首次执行新收入准则的累积影响数 ，调整首次执行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整 。同时，对于合同变更等也给予了简化处理方法。

根据财政部发布的通知，母公司执行该准则、但子公司尚未执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行该准则、而子公司已执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

实施准备

新收入准则在引入单一收入确认模型的同时提供了更为全面和详细的指引。原收入准则下没有明确规定，或者缺乏具体指引的领域，企业原本采用的会计处理实务可能与新收入准则的规定并不一致。不同行业、企业、业务模式在应用新收入准则时所遇到的此类不一致所存在的领域也不尽相同。

我们建议，企业应评估新收入准则的影响并开展实施工作。为实施新收入准则所进行的工作包括但不限于：

分析各主要业务模式下新收入准则对收入确认的时间、金额的影响，以及可能需要进行的合同条款方面的修订； 因实施新收入准则导致的财务数据变化对业绩考核指标及薪酬计划、须遵循的借款协议指标、税务安排、利润分配等方面的影响及应对措施； 为进行新收入准则所要求的估计以及满足会计处理及披露要求所需要的会计流程、内部控制的改进及信息系统支持； 与投资者、贷款人等利益相关方就新收入准则影响所进行的沟通。

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